应收账款管理基本理论

论文正文 1.应收账款管理的基本理论 1.1应收账款的形成及影响分析 应收账款是一种债权，是在企业销售产品、提供劳动、代理垫付资金的过程中向借债单位收取的一种款项，它还包括承兑汇票。也可以说，应收账款是在企业的销售、提供劳务或垫付资金等过程中所形成的一种债权。据财务核算的相关标准，符合下述要求的收入可被认为是企业的收入：第一，购货方为商品所有权人，承担主要风险和报酬；
第二，企业对商品不具有继续管理权和有效控制权；
第三，保障收入金额计量；
第四，涉及到企业的经济利益；
第五，已发生或将要发生的成本可以保障计量。

信用销售在市场激烈的竞争下可以说是提高公司的销售额的一种经商手段，通过开拓出更大的市场份额，提高企业的综合实力，加强其竞争力，同时由于应收账款的存在而增加了企业应收账款管理的成本，因应收账款建立在本企业资金的基础上，所以应收账款对企业资金的影响较大，比如出现周转困难的状况，并使得企业成本提高，利润与股东的收益降低，从而带来一定的损失，更有甚者，破坏企业资金链，使其倒闭。应收账款对企业的影响大致可分为三个方面：
第一是对企业财务报表的影响：企业明确商品销售完成后，其销售收入总额与财务报表的销售收入也随之被提高。另外也可以节减库存，并在一定程度上降低存货风险、节减管理成本。企业所有的商品等存货通常会产生各种费用：支付管理费、仓储费和保险费等。

第二是应收账款对企业现金流的影响：赊销在很大程度上没有实现企业现金流入，仅仅是企业销售的一种形式。因此，企业占用其他有限的流动资金而垫付各项费用，最终使企业现金的流入远远不及企业资金的流出。并有许多流动资金在非生产环节上被消耗，如此一来，使得企业出现现金短缺的状况，从而影响了企业的生产经营。

第三是应收账款对企业成本的影响:管理成本、坏账成本与机会成本为应收账款的关键成本。应收账款的存在必然会引起应收账款成本，应收账款的成本必然导致企业管理成本的增加。所以应收账款的成本应该维持在一定合理的范围内。

1.2应收账款管理的基本目标及主要内容 应收账款管理目标包括各个方面，基本目标主要表现为：1.通过有效的管理，及时取得销售款。企业在按时收回资金以确保现金流通的情况下，才可以符合企业经营发展要求，并得以发展与创造利润。2. 通过有效的管理，降低应收账款周转期。应收账款的款项能够及时收回，可以降低其周转期，加快资金周转，降低应收账款的风险。3. 通过有效的管理，促进社会良好的信用管理秩序。整个社会形成有效的管理环境，社会三角债将会减少，社会管理秩序得以保证。4. 完善管理体制，按时收回应收账款，确保企业利益。通过及时收回货款，把企业账面利润真正变为现实的利润， 最终实现企业价值和利益。

应收账款管理的主要内容可以分为：事前、事中和事后。事前良好的管理秩序是应收账款的关键，应该采取因人而异的原则，为不同的人制定不停地管理办法，充分对客户进行了解后再进行赊销行为。应收账款的事中管理包括建立企业应收账款管理信息系统、按时与客户进行对账等。另外还应注意监控账龄、加强企业各部门之间的联系。应收账款的事后管理要做好回收货款的工作，缩短应收账款的周期。还要对已形成风险的应收账款进行处理和解决。

要控制企业的应收账款风险，需要认真严格遵循应收账款管理秩序与原则，事前、事中事后的每一个环节管理，均要实施落实，确保应收账款的管理有序有效进行，实现效益，使企业的发展得以顺利。

2.我国企业应收账款管理现状及问题 2.1我国企业应收账款现状 我国企业应收账款占流动资产的比例超过49.9%。据统计分析，数据显示，其超过发达国家19%。此外，发达国家逾期应收账款总额通常不超过10%，而数据显示，我国已然超过59%，然而大部分企业还未开始重视应收账款管理，企业应收账款数额还在逐年递增。

我国企业应收账款的形成主要有两个原因，一方面是因市场激烈的竞争所致。由于经济的快速发展，企业之间的竞争不断加剧。为了更有效地占据市场份额，提高品牌知名度，企业不得不采用信用销售的方式去争取客户。在商品所差无几的情况下，如果采用赊销方式，和向对方提供了一笔以赊销期为期的无息贷款并无差别，所以此方式较获客户青睐。但是信用销售并为达成真正的现金流入，反而需要企业自身垫付交易所需的费用及税金，其他方面的资金流出有可能会导致企业运转困难，进而影响企业的正常经营。综上所述，我国企业应收账款形成的主要原因就是市场竞争。

另一方面是企业自身的问题，其为了节减库存和持有成本，避免存货跌价的损失，大量把存货转变为应收账款。却未事先对客户进行深入调查，未对该交易的风险进行正确评估，盲目赊销，忽略了资金的回收问题。以上两个方面就导致我国企业高额的应收账款现状，且不能快速进行回收，逾期应收账款比例过高的情况。

2.2我国企业应收账款管理存在的问题 一方面是企业自身的内部问题，最主要的问题是企业整体管理水平不高。体现为不注重应收账款的管理与控制，没有制定合理的信用政策或者制定后未有效执行。另外对于应收账款管理出现的问题缺乏合理的措施和手段也是企业管理水平不高的表现。其次，企业存在风险意识淡漠的情况，为了扩大销售，盲目赊销也是我国企业应收账款管理存在的大问题。另外，企业经营者自我保护手段薄弱，表现为一旦对方不按期支付款项，不愿恶化关系的企业很难使用法律手段以此维护自身利益。使得企业资金匮乏，加重企业间的三角债。

另一方面则是外部的原因，经济的快速发展和政策的调整导致许多历史遗留问题，这些应收账款较常时间里挂账，增加了企业的负担。还有不合理的竞争机制也是我国应收账款管理存在的问题。目前，许多企业通过赊销和滥用现金折扣的方式扩大销售，而不是通过提高产品质量和售后服务来占据市场，这样尤其不利于应收账款的管理和控制。

3.宝洁公司应收账款管理模式分析 3.1公司情况基本介绍 宝洁公司成立于1837年，是一家经历大约两百年历史的日用消费品公司。自从1988年进入中国市场，不管其产品质量，还是销量及销售额，一直保持行业领先，目前在中国的年销售额已突破了85亿人民币。宝洁公司作为现金流周转极快的日用消费品企业，其自身的内部管理及控制的成功值得我国许多以快消品生产、经营、销售为主要业务的中小企业学习。

在如此巨大的销售额之中，宝洁公司的应收账款回收率却一直可以达到96%以上，足以印证其应收账款控制、管理水平。宝洁公司通过压缩其经营周期，加快回收应收账款，提高现金流转率，从而保证公司逐年稳步发展。我们应该取其精华。

3.2公司应收账款管理模式 3.2.1完善的内控系统 就宝洁公司而言是由销会计来控制处理应收账款的。销售会计组是由销售会计和分公司财务会计两部门组成。销售会计主要是策划和分析应收账款等专项工作，分公司财务会计专门对其提供相关的信息和数据，要求精确性和时效性。

通过这两部分组成完整的销售会计组负责应收账款的内控系统。

整个销售会计组在应收账款管理过程的重要工作分为六部分：设立并完善赊销信用额；
统计全国每周的赊销情况；
记录客户应收账款；
优惠额的统计；
回收账款的期限的统计；
处理超期应收账款与坏账。

宝洁公司明确了销售会计组的各个环节，对其负责的主要任务更是了解，这样不仅可以分工明确，而且还可以衡量工作的好坏，进而做到奖罚分明。举例来说，这个工作的衡量标准包括：地方上应收账款的回收期；
超过期限了的百分比；
客户是否按要求付款的百分比；
应收账款和客户的账目是否一致的百分比等。

正因为有这样一套完善的应收账款管理系统，并得以运行。宝洁公司才能充沛自身的现金流，使之不断壮大，并利用资金有效拓展多领域业务。反观我国一些本土快销产品不注重资金链的完整性，盲目扩大生产及销售。一旦应收账款出现问题，不能及时回收，就很容易引发资金链脱节甚至断裂。

3.2.2重视应收账款回收期的管理 宝洁公司在上述应收账款管理系统中，做得最为出色的便是对应收账款回收期的管理。众所周知的是，应收账款是最为关键的一环，应收账款的周转天数越短，公司就能够越快实现真正的现金收入，从而进行再投资活动来完成一轮新的销售周期。因此，应收账款回收期便成为了一个公司应收账款管理系统是否有效的一个重要指标。

宝洁公司在2014年的应收账款为$6386m，2014年的净销售额为$80510m；
2015年的应收账款为$4861m，2015年的净销售额为$76279m。由此，我们可以计算出：
2014年的应收账款周转天数=360/(80510/6386)=28.5天；

2015年的应收账款周转天数=360/(76279/4861)=22.9天。

可见近年来宝洁公司将周转天数控制在了30天以内。这是很多快销型企业所望尘莫及的。而宝洁公司之所以能够做到上述这一点，是由于它做到了重视应收账款回收期的管理。

首先，宝洁公司会制定一个合理的账龄目标，为每一个客户设置了归还应收款项的日期，作为宝洁公司照顾两方均可接受的最晚还款期限。做出上述日期的决定之前，宝洁公司会一方面考虑他的客户实际能够还款的能力，另一方面，根据应收账款管理系统中的财务客户主管所提供的客户的历史记录，结合以往的平均还款期，也会评估客户在本次购货之后可能的还款期限。最终宝洁公司可能采取阶梯式，如30天、60天、90天等不同梯度的还款期限，来对客户进行评估、管理和考核。

其次，宝洁公司会定期对客户进行账龄分析，了解客户的还款状况，这一项同样由财务客户主管负责。同时应收账款调控小组为他们提供技术支持，对各个客户进行账龄分析。宝洁公司租用如IBM等大型计算机公司的服务器进行大规模大数据的统计分析，建立分析报告，并从分析报告中获得客户应收账款的额度、客户的实际还款期限的长度等等。最后宝洁公司将上述分析结果与账龄目标进行对比，确定哪些客户是超出目标期限的，从而有针对性地采取进一步的行动。

最后便是制定还款优惠政策，这是许多企业都会考虑的政策。为了鼓励客户尽早还款，企业往往会让出整个销售额大约2-4％的利润，而也会有一部分客户为了获得这部分让利而选择在较早进行还款，企业获得了流动性，客户支付了较少的货款从而实现双赢。

宝洁公司的优惠还款政策便是知名的5／10、3／20、N／30。即在10天内付款可以享受5％的价格下调，在20天内付款可以获得3％的价格下调，而N／30则是指对一般性客户30天是其最后期限。宝洁公司完美地将应收账款回收期控制在了30之内，这其中的很大一部分也是因为有许多客户选择了5／10的还款方式。由于宝洁的薄利多销政策，销售额的大幅提升可以完全抵消支付出去的折扣，而宝洁公司却因回收期的缩短获得了高出同业许多的现金流动性，从而来维持它持续近两百年的扩张之路。

3.2.3合理的客户分类 直接面向客户的快销企业往往要为客户进行分类，以便提供不同赊销额度。

在中国，客户与企业之间的销售关系往往是人情关系，并不建立严格的等级制度，常常根据关系的远近建立赊销关系，这也为这些中小型企业应收账款管理带来了隐藏的风险。

宝洁公司则通过建立客户信用系统，对客户进行分类，进而提供相应的赊销额度的手段进行解决。在通过使用赊销的手段扩大企业销售额的同时，也尽可能地规避了赊销所带来的违约风险。宝洁公司将自身的客户分为以下几类：
一是首次购货的客户，这些客户并没有享受赊销的权利。

二是私有型企业或者注册资本少于5万美元的企业。这部分客户也是要求其先付款后订货。

三是已经完成首次付款记录的新客户，该类客户可以使用临时赊销额，并需要填写赊销额申请表。宝洁的技术支持会进行数据分析，给出该客户未来十天可能会有的购货额。通过分析比对，向该类客户提供相应的赊销额度。并且有一项硬性要求为此类客户的注册资金不可低于其赊销额。整体赊销授权将持续一个月。在该月末，宝洁公司会根据客户的还款记录决定是否签署下一步的赊销关系合同。

四是正式和宝洁公司确认赊销关系的客户，当一个月的临时赊销关系结束后，客户便可以根据宝洁公司技术支持所提供的计算结果享受赊销额度。

当然赊销额是会变化的，宝洁公司会要求其客户定期提供财务报表从而分析客户的财务状况，重新评估客户的信用等级，同时也会排除掉大环境下的干扰因素。而另一项使宝洁公司与其他公司不同的赊销额计算方式是，宝洁公司依照季修改制定的赊销额，上个季度的赊销额达下一季度赊销额的90%。既每一季度过去，提供给客户的赊销额就会相应提高10%，这也是宝洁公司对守信用的客户给予的一种优惠方式，若是该类客户与公司合作的时间越长，信用程度越好，那么所获的最高赊销额也越多。

通过上述严格的手段，宝洁公司筛选了一批优质的客户，这些客户与宝洁公司合作的时间长，获得的赊销额度也十分巨大，而宝洁公司也将最优质的服务提供给他们。相应的，宝洁公司的坏账率也达到了行业最低，很少背负有毒流动资产的宝洁公司，平稳地度过了一次次金融危机，发展壮大到现在。

3.2.4控制超期应收账款 对于快销行业而言，应收账款超期也是需要面对的问题，在这个方面，宝洁公司通过以下几种方式来应对解决。

首先会暂停供货。若是有客户在信用限度以内没有支付应收账款则立刻上报应收账款的控制员，暂停该客户的信用额，并立即切断其供应链，直至付清款项。与其他企业不同的是该客户原有的信用额将会因此取消并重新开始按新客户对待。从这个方面就可以看出，宝洁公司对应收账款管理的严格之处。

宝洁公司对于在其停止对没有及时支付商品款额的客户，创新了一套自己的解决方案。首先，财务部应该辅助销售人员来与该类客户协商并达成协议:要求客户在三个月内结算清所有款项。如果出现客户无法一次负担的情况，公司将给客户分三次支付结清所有欠债，并要求第一次付款额度高于欠款的75%。其次，公司为了便于后期能够收回更多应收账款，而选择先帮助客户度过难过。从某种程度来说，采取此方式比法律手段更为可取。

最后假如在实行了上述两项措施后并无作用，将采取法律手段。特别是在客户濒临破产时，以此来获得一个较为靠前的清偿顺位。具体操作流程是向宝洁公司法律部与合作律师事务所报送公司相关人员法律申请表，连同客户的执照及相关订货合同，由这两个部门通过评定后交至政府法律部门裁决。对于公司损失的部分，将由财务部门计提坏账。

4加强我国企业应收账款管理的建议 4.1提高企业竞争力 应收账款的管理混乱很有可能会导致一个公司的资金周转不畅，当然了，公司的资金周转存在问题最主要的原因还是产品自身。如果一个企业的产品是滞销品，那么即使该企业应收账款的管理工作做的再好，它的资金周转问题也还是无法解决的。

所以，所有企业都应始终把提高产品的市场竞争力置于首要位置。从根源上解决问题，让企业自身的优势显现出来，研发创造新的产品，开拓新天地，提高自身企业产品的档次，提高市场竞争力，从根本上解决企业资金的周转问题，减少应收账款对资金周转的困扰。

4.2建立应收账款内部控制系统 在应收账款管理中，企业自身的控制制度是不能缺失的。这种内部管控方式，有利于提高企业的效率。就大多数企业而言对建立企业管控制度是不够重视的，内部监控体系不够健全，监管内容僵化缺少灵活性与科学性，达不到应有的效果；
有很多的企业内部审计机构并未健全，即使有的企业内部有审计机构，但是功能不完善，对财会以及其他部门的工作进行合理客观的评价。还有的企业缺少规范化的内部审计，这严重影响了企业的正常运营，更造成企业的利益受损。在实际工作中，许多企业在进行信用销售前缺少必要的内部控制，缺少对客户信用等级的评定，未能对客户的信用度进行严格审查，信用销售多数与行政干预或领导者的个人喜好有关，应收账款的管理制度便形同虚设。

因此，决定一个企业是否重视这项管理工作以及是否负责，就看该企业是否建立了一个由专业人士负责的内部控制的应收账款系统。其次，企业的应收账款包括很多内容，大致有建立客户档案、付款记录的跟踪、修订信用政策等，实质是名单客户所有管理工作的综合，而企业要完成这些工作不能仅靠一本应收账款账簿，应该有专门的机构和专职人员负责应收账款的日常核算与管理工作，制定合理标准，各司其职，有奖有惩。

4.3制定合理的信用政策 为了使信用政策合理化，企业应该从建立信用政策审批制和关注信用政策是否落实两个方面入手。通过完善信用政策审批制度，要求经销商严格执行，由部门和企业两个或者以上负责人进行审批，尤其大额业务的审批，如此，不仅能够减少赊账损失，而且能避免经销人员从中谋取私利。还有企业应该落实信用政策，其作为管理应收账款的一部分，能够反映出应收账款所占用的时间、资金与变动。对于每个客户来说，关键在于支付的及时程度和保持信用期限以内的还款速率，首先要检查客户的信用限额的情况，即信用限度；
其次要检查超出信用期限的数额与上升情况，即已到期限。应收账款总额管理的关键在于分析收款计划表，通过坏账实际情况和预期情况的对比，从而评估企业信用政策的合理性。

企业对新老客户应该区别对待，对于新客户，不建议企业对其实行赊销；
对于老客户，要因人而异，通过每一位客户的信用状况来设置不同的赊销额度，不仅要检查其财务报表与回收期，还要对客户信用进行社会调查。在建立健全赊销审批的基础上，加大对赊销余额的管理。应收账款总额是否合理不只要考虑成本，还要考虑其资金的占用。

4.4重视账龄分析 为避免账目出现问题，或者能够及时处理存在的问题，企业不仅要健全账目，还要设定帐龄标准，在确定的日期里分析帐龄，采取相关措施。第一步，加强对应收账款时间的定期检查。企业为了避免应收账款出现错误、保证精准性，应该依据账龄分析表确立应收账款的核对制度；
加强对企业应收款的内部控制，起到降低风险和坏账的作用，其中环节包括：发生到核算、管理、催收及回笼等；
第三步，深入分析账龄，依照账龄进行分类，判断其内部存在的风险损失，从而正确计量应收账款价值。

另外，关注账项的核销制度。应收账款过程中，要遵循先后原则，一笔一笔进行核销，以使应收账款的账龄得以保障。对于有问题的应收账款应该专门进行管理。应收账款应定期依照业务量和时间等因素来核对，对账要以当事人签字盖章为有效依据，及时解决问题。

4.5加强企业应收账款的监督力度 为了防止企业内部工作人员做违法乱纪的事、使用欺骗的手段，不认真、不负责地对待本职工作而导致工作误差，企业应该建立健全监控体系，加大监督力度，形成企业内部良好工作环境，以保证回收应收账款。

完善企业内部监控体系，首先应该建立对应收账款的内部控制力度，设计符合应收账款的一套控制程序，规范财务部门的监控管理，加大其监控能力。财务部门、信用部门与销售部门应该各司其职，并相互配合，相互监督。不仅要把明晰、跟踪应收账款的管理工作做好，而且要使当前费用的计算包括坏账准备金。为促进企业销售，三个部门应积极负责管理应收账款，提升其回收率。

应收账款内控监督作用的发挥需要两方面的配合。首先，建立健全企业内部审计制。内部审计有其时效性，不但能够随时检查应收账款状况，以便联系往来单位，处理异常现象，而且能及时分析结构、明晰账龄。其次，加强注册会计师审计，在审计过程中发现问题，并予以处理，提高企业经济效益。

企业的财务部门在应收账款发生后，应该每间隔一段时间（最多不超过一个月）就通过文书或表格的形式向企业相关部门的工作人员传递应收账款的动态，以达到提醒的目的。对于超过期限还没付清的应收账款的通报时间也应该缩短，这样不仅可以使企业领导及时掌握应收账款的信息，而且同时可以提醒业务部门催收已经形成的应收账款，并且还可以提高工作人员的责任感，杜绝因为信息闭塞所导致的到期不付、逾期不收的状况发生，最终保证企业的资金运转正常。

积极处理应收账款回收，加大催收力度。应该把催收业绩作为绩效考核的一项。催收欠款应以业务人员为主，让财务监督人员辅助，两者合力完成。以收回陈年旧账和控制坏账为考核标准，并将其作为销售人员和相关工作人员考核绩效项目，加强其工作积极性。

4.6灵活性的收款方式 最后对于逾期应收账款也应该要采用灵活的收款方式。企业需要派遣专业人员并且加大追款幅度来应对逾期应收账款，或者通过与客户沟通的方式在尽量不增加成本的基础上去催收账款。在应对逾期应收账款的措施中，需要把握一个适当的度，不能一下就加剧催收费，当然也不能消极催收，最重要的是要最大程度的降低企业的损失。

另外，如果有些客户无力归还货款时，企业还可以通过其他的方式收回账款。比如，我们可以通过降低风险的方式，把应收账款转化为应收票据。因为应收票据具有一种追踪性，即使到期了也可以被转让或者被贴现，因此，可以达到降低风险的目的。所以，当企业遇到客户逾期不能偿还货款时，那么企业的相关人员就可以要求客户开具承兑汇票来抵消他们的应收账款。另外，企业还有一种降低损失的方法，就是可以采取债务股权转让或者债务重组的方式来收回账款，这样做同样可以确保企业的健康发展。

如果想较快取得现金流也可以将到期应收账款进行出售，即将其直接出售给专门从事应收账款购买的专业信贷机构或代理人，同时转移应收账款的债权和风险，还可以迅速获得现金流。相信企业通过灵活处理各项应收账款，可以有效地减少企业坏账、呆账的损失。这也是企业应收账款管理的重要部分。

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